PIT w organizacjach sportowych – opodatkowanie sędziów, trenerów i zawodników

Organizacje pozarządowe, które działają w obszarze sportu, często pełnią rolę płatnika dla szerokiego grona osób, takich jak sędziowie, trenerzy i zawodnicy. Aby prawidłowo wywiązywać się z tego obowiązku, muszą posiadać szczegółową wiedzę na temat zasad opodatkowania ich dochodów podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W niniejszym artykule przyjrzymy się kilku szczególnym przypadkom, które mogą sprawiać trudności oraz zobaczymy, jakie podejście przyjmuje dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach podatkowych.

Specyfika opodatkowania wynagrodzeń sędziów sportowych

Ustawa o PIT nakazuje odprowadzić zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 12% przychodu w przypadku umów, w których kwota należności nie przekracza 200 zł brutto. Zasady te dotyczą umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów cywilnoprawnych, które zostały zawarte z osobami niebędącymi pracownikami organizacji.

Ten szczególny sposób rozliczenia podatku dochodowego może dotyczyć wynagrodzeń sędziów sportowych, które nie przekraczają 200 zł. Podatek dochodowy wyniesie 12% od pełnej kwoty wynagrodzenia wynikającego z umowy, bez możliwości pomniejszenia o koszty uzyskania przychodu ani składki na ubezpieczenia społeczne. Organizacja w takim przypadku nie wykazuje wynagrodzenia w PIT-11 tylko w PIT-8AR.

„(…) delegacje sędziowskie są tożsame z umowami, ponieważ na ich podstawie organizator zawodów sportowych wypłaca sędziom sportowym umówioną kwotę wynagrodzenia za wykonanie określonej czynności w określonym czasie. Dokumenty te jasno określają strony umowy. To strony ustalają kwotę wynagrodzenia w odniesieniu do stawek obowiązujących w Polskich Związkach Sportowych lub innych założeniach finansowych przewidzianych np. przez Ministerstwo Kultury, Dziedzictwa Narodowego i Sportu.”

Interpretacja indywidualna z dnia 13.05.2021, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.216.2021.1.GG

Zwrot kosztów dojazdów trenerów i zawodników

Kolejnym zagadnieniem jest opodatkowanie zwrotu kosztów dojazdów dla trenerów i zawodników. Taka kategoria dochodu może korzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o PIT do określonej wysokości, jeżeli kwota zwrotu nie została zaliczona przez trenera lub zawodnika do kosztów uzyskania przychodów oraz świadczenie to zostało poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub w celu realizacji zadań organizacji pozarządowej.

„(…) zwrot kosztów dojazdu, jaki otrzymają osoby niebędące Państwa pracownikami, tj. trenerzy, dojeżdżający z różnych miejscowości (miejscowości zamieszkania) do miejscowości, gdzie znajduje się Państwa siedziba oraz do innych miejscowości na mecze, turnieje lub zawody – przy spełnieniu warunków wynikających z art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. w sytuacji gdy otrzymane świadczenia nie zostaną zaliczone przez te osoby do kosztów uzyskania przychodów i zostaną poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub w celu realizacji Państwa zadań jako jednostki organizacyjnej, działającej na podstawie przepisów odrębnych ustaw) – będzie korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ww. ustawy, do wysokości określonej w ww. rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. Oznacza to, że na Państwu nie będą ciążyły obowiązki płatnika.”

Interpretacja indywidualna z dnia 23 kwietnia 2024 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.153.2024.1.ŁS

„Ulga dla młodych” w przypadku zawodników i trenerów

Interesującym aspektem jest także ulga podatkowa dla młodych osób, która zwalnia z PIT określone przychody osób, które nie ukończyły 26. roku życia. Jednakże, należy pamiętać, że wynagrodzenia zawodników i trenerów, niezależnie od ich wieku, podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, co oznacza, że ulga dla młodych nie znajduje zastosowania. Organizacja jako płatnik, będzie w takim przypadku zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy.

Wynika to z tego, że przepisy regulujące „ulgę dla młodych” wskazują, że zwolnienie dotyczy jedynie ściśle określonych przychodów osób fizycznych m.in. ze stosunku służbowego, stosunku pracy czy z umów zlecenia w określonych przypadkach i innych wymienionych wprost w omawianym przepisie. Zatem nie wszystkie przychody osiągnięte przez osoby poniżej 26. roku życia będą korzystały z tego zwolnienia a jedynie takie, które są osiągnięte ze wskazanego źródła przychodów. Przychody uzyskiwane przez zawodników i trenerów należy zakwalifikować do przychodów z osobiście wykonywanej działalności, o których mowa w art. 13 pkt 2 ustawy PIT i dlatego nie będą objęte omawianym zwolnieniem.

„(…) przychody uzyskiwane przez zawodników i trenerów należy zakwalifikować do przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, nie mogą korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem niezależnie od tego czy są wypłacane osobom, które nie ukończyły 26. roku życia, czy osobom starszym, podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych. W związku z powyższym, są Państwo – jako podmiot dokonujący wypłat ww. przychodów – zobowiązani, na podstawie art. 41 ust. 1 i art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do obliczania, pobierania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy z tego tytułu.”

Interpretacja indywidualna z dnia 23 czerwca 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.362.2023.1.KF

Podsumowanie

Znajomość zasad opodatkowania dochodów związanych z działalnością sportową jest kluczowa dla każdej organizacji pozarządowej działającej w tym obszarze. Przedstawione w artykule przykłady ilustrują, jak różne formy wynagrodzeń i świadczeń są opodatkowane PIT oraz że zastosowanie ewentualnego zwolnienia przewidzianego w przepisach wymaga przeprowadzenia wcześniej dogłębnej analizy.

O autorze:

Paulina Szulc jest kwalifikowanym doradcą podatkowym i specjalistką w dziedzinie podatku dochodowego od osób prawnych. Oferuje szeroką wiedzę oraz umiejętność interpretacji przepisów prawa, co jest kluczowe w prawidłowym i terminowym wypełnianiu obowiązków podatkowych. Jest współtwórczynią kursów dotyczących opodatkowania organizacji pozarządowych, w których łączy swoją wiedzę z praktycznym podejściem do kwestii podatkowych.