Podatek u źródła (WHT, ang. withholding tax) to zagadnienie, które dotyczy m.in. organizacji pozarządowych, które dokonują określonego rodzaju wypłat należności na rzecz zagranicznych kontrahentów. Podatek ten obciąża dochody uzyskiwane przez nierezydentów w Polsce np. z tytułu dywidend, odsetek, należności licencyjnych czy pewnego rodzaju usług (tzw. usług niematerialnych). Organizacje pozarządowe, pełniąc funkcję płatnika podatku, muszą być świadome swoich obowiązków w tym zakresie, w tym obowiązków sprawozdawczych oraz związanych z nimi terminów.
Obowiązki w zakresie podatku u źródła
Podatek u źródła to mechanizm, w którym podatek dochodowy jest pobierany od wypłat dokonywanych na rzecz zagranicznych kontrahentów przez polskie podmioty. Obowiązek poboru spoczywa na płatniku – w tym przypadku na NGO. WHT dotyczy głównie dochodów z tytułu:
- dywidendy,
- odsetek,
- należności licencyjnych,
- usług niematerialnych np. doradczych, prawnych, księgowych, reklamowych i innych wskazanych w artykule art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT.
Stawka WHT wynosi co do zasady 20% dla usług niematerialnych, odsetek, licencji oraz 19% dla dywidend. Jednak umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania mogą modyfikować te stawki lub całkowicie zwalniać z podatku. Podatek u źródła należy wpłacać do urzędu skarbowego do 7. dnia następnego miesiąca w przypadku wypłat na rzecz osób prawnych lub do 20. dnia następnego miesiąca w przypadku wypłat na rzecz osób fizycznych.
Jak stosować umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania?
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) to międzynarodowe porozumienia, które mają na celu zapobieganie podwójnemu opodatkowaniu tego samego dochodu w dwóch krajach. Aby skorzystać z preferencji wynikających z UPO (np. niższej stawki podatku lub zwolnienia), należy:
- Zweryfikować rezydencję podatkową kontrahenta – kontrahent musi dostarczyć aktualny certyfikat rezydencji podatkowej (dopuszczalna jest kopia certyfikatu, jeśli nie budzi uzasadnionych wątpliwości co do zgodności ze stanem faktycznym).
- Przeanalizować UPO – umowa między Polską a krajem kontrahenta określi, czy i w jakim zakresie wypłata podlega opodatkowaniu.
- Dokonać prawidłowego poboru podatku – jeśli umowa przewiduje niższą stawkę lub zwolnienie, płatnik stosuje preferencję już w momencie wypłaty.
Przykład:
Polska fundacja zamawia usługę doradczą od niemieckiej firmy. Wartość usługi to 10 000 euro.
Kroki:
- Stawka WHT w Polsce: Zgodnie z ustawą o CIT, usługi doradcze podlegają 20% podatkowi u źródła.
- Sprawdzenie UPO Polska-Niemcy: Umowa przewiduje zwolnienie usług doradczych od opodatkowania, pod warunkiem dostarczenia certyfikatu rezydencji.
- Certyfikat rezydencji: Niemiecka firma dostarcza ważny certyfikat rezydencji.
- Zastosowanie UPO: Fundacja nie pobiera podatku u źródła, ponieważ usługi są zwolnione na podstawie UPO.
- Obowiązki sprawozdawcze: Fundacja wykazuje transakcje w IFT-2R.
Terminy, o których należy pamiętać
Dwa kluczowe obowiązki sprawozdawcze w zakresie podatku u źródła to:
- Złożenie deklaracji CIT-10Z – należy złożyć w sytuacji, w której organizacja w trakcie roku miała obowiązek uiścić podatek u źródła. Termin na złożenie tej deklaracji za rok 2024 upływa z końcem miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego czyli co do zasady 31 stycznia 2025 roku.
- IFT-2R – to roczna informacja o przychodach nierezydenta z dochodów osiągniętych w Polsce, składana do urzędu skarbowego niezależnie od tego, czy podatek został pobrany. Co oznacza, że jeśli organizacja wypłacała określone należności na rzecz zagranicznych kontrahentów to musi złożyć IFT-2R nawet jeśli nie wpłacała podatku do urzędu skarbowego. Termin składania to trzy miesiące po zakończeniu roku czyli co do zasady 31 marca 2025 roku.
Podsumowanie
Terminowe wpłacanie podatku, składanie deklaracji CIT-10Z oraz informacji IFT-2R, a także dbałość o poprawność i kompletność dokumentacji to klucz do uniknięcia niepotrzebnych ryzyk i konfliktów z fiskusem, które mogą ostatecznie wiązać się z sankcjami finansowymi.
O autorze:
Paulina Szulc jest kwalifikowanym doradcą podatkowym i specjalistką w dziedzinie podatku dochodowego od osób prawnych. Oferuje szeroką wiedzę oraz umiejętność interpretacji przepisów prawa, co jest kluczowe w prawidłowym i terminowym wypełnianiu obowiązków podatkowych. Jest współtwórczynią kursów dotyczących opodatkowania organizacji pozarządowych, w których łączy swoją wiedzę z praktycznym podejściem do kwestii podatkowych.
